娱乐·九游（中国）官方网站

九游娱乐平台：工程总承包EPC模式的涉税问题探析

发布时间：2024-10-04  人浏览

　　EPC工程总承包是指从事工程总承包的单位按照与建设单位签订的合同，对工程项目的设计（Engineering）、采购（Procurement）、施工（Construction）实行全过程承包，并对工程的质量、安全、工期和造价等全面负责的工程建设组织实施方式。EPC是当前国家大力倡导的工程总承包模式，对于建筑装饰企业而言，迎接和适应EPC总包模式，是大势所趋，不容回避。

　　EPC总承包项目的增值税如何处理，是摆在EPC总包单位一大难题。本文通过增值税税收法律、法规、规范性文件梳理，了解部分地区税务机关的处理口径，对EPC总承包商提出若干意见，供湖北省建筑装饰协会会员企业参考。

　　一、EPC总承包模式是属于混合销售行为还是兼营行为，决定着增值税税率的不同适用

　　1、混合销售：依据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条之规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售”混合销售的增值税适用税率：“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”

　　2、兼营行为：依据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条之规定：是指纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，各销售额适用不同税率或者征收率。

　　兼营行为的增值税适用税率：“应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率”。

　　营改增以后，EPC项目的设计、采购、施工部分均需缴纳增值税，但设计、采购和施工对应不同的税率，当前，设计适用现代服务业6%的税率，设备采购适用货物销售13%的税率，施工适用建筑服务9%的税率。

　　如果EPC项目界定为混合销售行为，则按销售服务缴纳增值税，从高按建筑服务9%的税率缴纳增值税；如果EPC项目界定为兼营行为，则分别核算设计（6%）、设备采购（13%）、施工（9%）的销售额，以对应的税率缴纳增值税（未分别核算的，从高适用税率）。

　　由此可见，EPC总承包是混合销售还是兼营行为，决定着不同的增值税税率适用和税负，影响到承包人的承包收益。但国家税务局至今尚未明确界定EPC总承包属于混合销售行为还是兼营行为，导致目前EPC项目在纳税登记时被判为混合销售还是兼营行为，尚有疑义。

　　对于EPC模式，从现有部分地区税务部门的解释来看，主要有以下几种处理意见：

　　陕西省住建厅2016年7月5日组织召开部分建筑和房地产企业营改增专题座谈会，陕西国税就企业提出的相关问题进行了现场回应。问题5:EPC、BT、BOT、PPP等项目既涉及兼营又涉及混合销售，纳税义务发生时间、计税依据如何确定？答：EPC、BT、BOT、PPP等项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为。混合销售行为按纳税人经营类别不同，分别按货物或服务缴纳增值税。不符合上述条件的，属于兼营业务，应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。

　　河南省国税局在《河南省国家税务局营改增问题快速处理机制 专期十六》中答复：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。

　　广东省国家税务局提出，营改增试点后，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产涉及不同税率或者征收率的，如EPC总承包工程，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的应从高适用税率或征收率。

　　湖北省国家税务局《营改增问题集》13.EPC工程项目总包方承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的，分别约定设计、采购、施工价款，是否可以分别缴纳增值税？如果甲方要求由牵头公司统一开票，其他各方能否开票给牵头公司结算相应款项？答：可以分别缴纳增值税。如果甲方要求由牵头公司统一开票，并将所有款项支付给牵头公司，再由牵头公司将款项支付给其他合作各方的，其他各方可以开具增值税专用发票给牵头公司结算相应款项，牵头公司计提进项税额。

　　九游娱乐网站 九游娱乐官方网址

　　如深圳市国税局在《深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）》中明确：建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务的税率缴纳增值税。

　　从以上归纳可以看出，有的地区按照混合销售处理，有的地区按照兼营行为处理，其中湖北地区按照兼营行为处理，比较有利于EPC项目承包人。

　　（一）建筑装饰企业拟牵头承接或者投标EPC工程项目，首先要在EPC项目所在地税务机关充分了解EPC项目增值税的执行口径（按混合销售还是兼营行为,力争“兼营行为”执行口径），在此基础上，做好EPC项目的税务匡算，确定合理的项目报价。

　　（二）建筑装饰企业承接或者中标EPC工程项目后，在EPC合同中，要划分EPC合同总价款的构成，分别列示设计、设备、施工价款金额，以及各项价款的支付进度。征得业主单位同意，还可考虑与业主单位就设计、设备、施工业务分别签订承包合同。

　　九游娱乐网站 九游娱乐官方网址

　　（三）建筑装饰企业对EPC项目应分别核算适用不同税率的销售额（设计销售额、设备销售额、施工销售额），避免因未分别核算导致税务机关从高适用税率的风险。

　　（四）EPC总承包模式的精髓在促进设计、采购、施工的深度融合。建筑装饰企业承包EPC项目，要着力提升设计、工艺的科技含量，优化配置设计、设备、施工三种资源。合理划分设计、采购、施工三部分的价款，在符合财务会计制度、不违反税法的前提下，可适当增加税率低的业务的价款，减少税率高的业务的价款，以降低EPC项目整体税负。